| 【编者按】：2006年是华润集团的“成本效益年”。作为企业“价值效益”的核心环节，财务部门不仅是“业务成本效益”的参与者，更是“资金成本效益和税收成本效益”的主导者。本文提出，加强税收成本效益是企业一项十分迫切的工作，希望能够引起利润中心的关注。 税收，不能遗忘的成本 |
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| 吴克红【集团财务部】 |
| 企业丛林世界500强的冠军不是来自高科技行业，也不是来自于垄断行业，却是来自美国偏僻乡镇的杂货店——沃尔玛。它的成功要诀十分浅白：对成本控制的无止境追求。 华润定位于与大众生活息息相关的多元化企业，所涉足的行业大都是充分竞争性行业。由于市场给定了竞争行业的毛利上限，对成本控制的能力强弱不仅决定了企业的排名，甚至决定着企业的生死存亡。 以零售为例，无论何种经营业态，总毛利率已经限在17%－20%的狭小范围内，扣除3%－4%的水电物料消耗，零售增值率仅14%－17%。这个新创造的国民财富在房东、员工、政府和股东间是如何分配的？统计数据显示，房租成本5%－7%，人工成本过5%，税收成本3%－4%，留给投资者的仅1%－2%，收回投资本金尚且不易，盈利难度可想而知。即使是经营十分得力的企业，净利润率也仅略略超过1%。 微利时代的来临意味着，仅仅控制水电、房租和人工成本已经不够，必须实施包括税收成本控制在内的全面成本控制。 税收是私人部门为使用公共产品而向政府支付的租金。社会秩序、产权保护、基础教育、公共医疗、公共交通等等，是企业开展商业经营所必需使用的公共产品，而支付租金则是使用者的基本义务。 不言而喻，税收是企业的一项成本。但对于企业而言，税收的本质内涵究竟是什么，在成本管理中究竟扮演怎样的角色？投入多少管理资源才是恰当的？税收成本是不是可控成本？值得我们深入地思考。 虽然大家都承认，税收属于“成本”的范畴，是财务控制的当然对象。但许多人认为：“税收是国家法律规定的，是政府强制征收的，是不可控费用。”因而无所作为：在实施全面的财务预算时，却把“税收”遗漏在预算之外；在实施全面的成本控制时，对税收成本的管理却极为松弛；税收成本管理不是高级财务官的主要工作范围和考核对象，纳税只是普通会计主管的一项附带工作。由于未能投入适当的专业技术资源，目前国内大多数企业对税收成本和税收风险的控制能力欠缺。多数企业对税收的管理现状是“附带管理”、“被动管理”、“躲避（税局）管理”、“公关管理”。 的确，税收并不像“人工费用”一样可以自由增减，也很少像“租金成本”一样可以讨价还价，但这并不意味着税收成本在企业经营中是“绝对不可控成本”。税收的确“法律规定”，但从抽象的“法”到复杂多变的经营活动所应承担的“具体纳税义务”，中间需要经过复杂的记载、判断、计算和繁琐的技术性管理以及行政、法律程序处理。由于企业的营利活动本身可以进行调整，因而广阔地看，企业的税收成本是“相对可控的”，因而也就需要进行相对专业的分工与管理。大多数跨国企业都设立了与“会计核算部门”相对独立的“税务管理部门”，对税收成本进行全面的预算、监控、分析和改进，就是基于“税收成本可控性”的认识。 面对税务机关100万人的专业队伍，面对被大量赋予刑事责任，面临盈与亏的生死之线，企业的税收成本管理，再不容遗忘。经过1990年代以来十余年的税制改革和法治化建设，税收已经不再是会计人员附带的一项计算工作，而成长为一门独立的成本管理学；税收管理的结果已经不再只是算对与算错、算多与算少的差别，而是合法与非法、罪与非罪的迥异。 目前华润的主要业务已从香港转移到了内地。其中不少利润中心的企业已经在内地经营很多年。如果对内地的税收法律的复杂性、多变性和法律责任的严重性认识不足，对专业资源的投入和产出价值衡量不准，一方面将导致隐性税收浪费，另一方面又不断积累着税务法律风险，需要引起我们的充分关注。 税收，我们不能遗忘的成本。
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